Slovenska računovodska standarda 24 in 25 (2006)

Opozorilo: Besedilo osnovnega predpisa z vključenim popravkom

Slovenski računovodski standard 24 (2006)

OBLIKE BILANCE STANJA ZA ZUNANJE POSLOVNO POROČANJE

A. Uvod

Ta standard se uporablja pri sestavljanju obračunskih izkazov, v katerih so predstavljeni sredstva in obveznosti do njihovih virov v določenem trenutku. Povezan je z računovodskimi načeli 124, 127, 131 in 141 (Kodeks računovodskih načel, 1995). Obdeluje

a)     razvrščanje izkazov stanja za zunanje poslovno poročanje,

b)     osnovno razčlenjevanje postavk v bilanci stanja za zunanje poslovno poročanje,

c)     prilagojeno razčlenjevanje postavk v bilanci stanja za zunanje poslovno poročanje,

č)    uskupinjevanje bilanc stanja za zunanje poslovno poročanje in

d)     razkrivanje postavk v bilanci stanja za zunanje poslovno poročanje.

Ta standard se opira zlasti na 4. in 7. direktivo Evropske unije in zakon o gospodarskih družbah. Glede vrednotenja v bilanci stanja zajetih postavk in dodatnega razkrivanja je povezan predvsem s slovenskimi računovodskimi standardi (SRS) od 1 do 12 in z ustreznimi mednarodnimi računovodskimi standardi. Ker je ta temeljni računovodski izkaz lahko predračunski ali obračunski, je ta standard povezan še s SRS 20, 23 in 30.

Standard (poglavje B) je treba brati skupaj z opredelitvami ključnih pojmov (poglavjem C), pojasnili (poglavjem Č) in Uvodom v slovenske računovodske standarde (2006).

B. Standard

a) Razvrščanje izkazov stanja za zunanje poslovno poročanje

24.1. Izkaz stanja je temeljni računovodski izkaz, v katerem je resnično in pošteno prikazano stanje sredstev in obveznosti do njihovih virov v določenem trenutku (na koncu poslovnega leta ali medletnega obdobja), za katero se sestavlja.

24.2. Sestavi se za splošne ali posebne namene za potrebe zunanjega računovodskega poročanja. Od njegove vrste in narave podjetja sta odvisna obseg in razčlenitev postavk v njem.

24.3. Izkaz stanja ima obliko dvostranske uravnotežene bilance stanja.

b) Osnovno razčlenjevanje postavk v bilanci stanja za zunanje poslovno poročanje

24.4. Bilanca stanja je pri velikih in srednjih podjetjih razčlenjena v skladu z zahtevami zakona o gospodarskih družbah ter dopolnjena z nekaterimi dodatnimi postavkami in delno z določnejšimi, uveljavljenimi krajšimi strokovnimi izrazi, uporabljenimi v kontnem načrtu.

Sredstva

A.     Dolgoročna sredstva

I.       Neopredmetena sredstva in dolgoročne aktivne časovne razmejitve

1.      Dolgoročne premoženjske pravice

2.      Dobro ime

3.      Predujmi za neopredmetena sredstva

4.      Dolgoročno odloženi stroški razvijanja

5.      Druge dolgoročne aktivne časovne razmejitve

II.      Opredmetena osnovna sredstva

1.      Zemljišča in zgradbe

a)    Zemljišča

b)    Zgradbe

2.      Proizvajalne naprave in stroji

3.      Druge naprave in oprema

4.      Opredmetena osnovna sredstva, ki se pridobivajo

a)    Opredmetena osnovna sredstva v gradnji in izdelavi

b)    Predujmi za pridobitev opredmetenih osnovnih sredstev

Kjer obstajajo biološka osnovna sredstva, pa še

5.      Osnovna čreda

6.      Večletni nasadi

III.    Naložbene nepremičnine

IV.    Dolgoročne finančne naložbe

1.      Dolgoročne finančne naložbe, razen posojil

a)    Delnice in deleži v družbah v skupini

b)    Delnice in deleži v pridruženih družbah

c)    Druge delnice in deleži

č)   Druge dolgoročne finančne naložbe

2.      Dolgoročna posojila

a)    Dolgoročna posojila družbam v skupini

b)    Dolgoročna posojila drugim

c)    Dolgoročno nevplačani vpoklicani kapital

V.     Dolgoročne poslovne terjatve

1.      Dolgoročne poslovne terjatve do družb v skupini

2.      Dolgoročne poslovne terjatve do kupcev

3.      Dolgoročne poslovne terjatve do drugih

VI.    Odložene terjatve za davek

B.     Kratkoročna sredstva

I.       Sredstva (skupine za odtujitev) za prodajo

II.      Zaloge

1.      Material

2.      Nedokončana proizvodnja

3.      Proizvodi in trgovsko blago

4.      Predujmi za zaloge

III.    Kratkoročne finančne naložbe

1.      Kratkoročne finančne naložbe, razen posojil

a)    Delnice in deleži v družbah v skupini

b)    Druge delnice in deleži

c)    Druge kratkoročne finančne naložbe

2.      Kratkoročna posojila

a)    Kratkoročna posojila družbam v skupini

b)    Kratkoročna posojila drugim

c)    Kratkoročno nevplačani vpoklicani kapital

IV.    Kratkoročne poslovne terjatve

1.      Kratkoročne poslovne terjatve do družb v skupini

2.      Kratkoročne poslovne terjatve do drugih

3.      Kratkoročne poslovne terjatve do drugih

V.     Denarna sredstva

C.     Kratkoročne aktivne časovne razmejitve

Obveznosti do virov sredstev

A.     Kapital

I.       Vpoklicani kapital

1.      Osnovni kapital

2.      Nevpoklicani kapital (kot odbitna postavka)

II.      Kapitalske rezerve

III.    Rezerve iz dobička

1.      Zakonske rezerve

2.      Rezerve za lastne delnice in lastne poslovne deleže

3.      Lastne delnice in lastni poslovni deleži (kot odbitna postavka)

4.      Statutarne rezerve

5.      Druge rezerve iz dobička

IV.    Presežek iz prevrednotenja

V.     Preneseni čisti poslovni izid

VI.    Čisti poslovni izid poslovnega leta

B.     Rezervacije in dolgoročne pasivne časovne razmejitve

1.      Rezervacije za pokojnine in podobne obveznosti

2.      Druge rezervacije

3.      Dolgoročne pasivne časovne razmejitve

C.     Dolgoročne obveznosti

I.       Dolgoročne finančne obveznosti

1.      Dolgoročne finančne obveznosti do družb v skupini

2.      Dolgoročne finančne obveznosti do bank

3.      Dolgoročne finančne obveznosti na podlagi obveznic

4.      Druge dolgoročne finančne obveznosti

II.      Dolgoročne poslovne obveznosti

1.      Dolgoročne poslovne obveznosti do družb v skupini

2.      Dolgoročne poslovne obveznosti do dobaviteljev

3.      Dolgoročne menične obveznosti

4.      Dolgoročne poslovne obveznosti na podlagi predujmov

5.      Druge dolgoročne poslovne obveznosti

III.    Odložene obveznosti za davek

Č.   Kratkoročne obveznosti

I.       Obveznosti, vključene v skupine za odtujitev

II.      Kratkoročne finančne obveznosti

1.      Kratkoročne finančne obveznosti do družb v skupini

2.      Kratkoročne finančne obveznosti do bank

3.      Kratkoročne finančne obveznosti na podlagi obveznic

4.      Druge kratkoročne finančne obveznosti

III.    Kratkoročne poslovne obveznosti

1.      Kratkoročne poslovne obveznosti do družb v skupini

2.      Kratkoročne poslovne obveznosti do dobaviteljev

3.      Kratkoročne menične obveznosti

4.      Kratkoročne poslovne obveznosti na podlagi predujmov

5.      Druge kratkoročne poslovne obveznosti

D.     Kratkoročne pasivne časovne razmejitve

24.5. Teoretično možne postavke, ki pri posameznem podjetju ne prihajajo v poštev, se v uradni listini ne navajajo.

24.6. Bilanca stanja prikazuje zneske v dveh stolpcih: v prvem uresničene podatke v obravnavanem obračunskem obdobju in v drugem uresničene v enakem prejšnjem obračunskem obdobju. Informacije za prejšnje obračunsko obdobje se ne preračunajo.

Za notranje računovodsko poročanje pa se lahko v prvem stolpcu izkazujejo načrtovani podatki za naslednje obračunsko obdobje in v drugem uresničeni v obravnavanem obračunskem obdobju ali v prvem uresničeni podatki v obravnavanem obračunskem obdobju in v drugem načrtovani za isto obdobje.

c) Prilagojeno razčlenjevanje postavk v bilanci stanja za zunanje poslovno poročanje

24.7. Srednja podjetja morajo sestaviti popolno bilanco stanja, pri javni objavi pa lahko uporabljajo njeno skrajšano obliko:

Sredstva

A.     Dolgoročna sredstva

I.       Neopredmetena sredstva in dolgoročne aktivne časovne razmejitve

1.      Neopredmetena sredstva

2.      Dolgoročne aktivne časovne razmejitve

II.      Opredmetena osnovna sredstva

1.      Zemljišča in zgradbe

a)    Zemljišča

b)    Zgradbe

2.      Proizvajalne naprave in stroji

3.      Druge naprave in oprema

4.      Predujmi za pridobitev opredmetenih osnovnih sredstev in opredmetena osnovna sredstva v gradnji in izdelavi

Kjer obstajajo biološka osnovna sredstva, pa še

5.      Osnovna čreda

6.      Večletni nasadi

III.    Naložbene nepremičnine

IV.    Dolgoročne finančne naložbe

1.      Dolgoročne finančne naložbe, razen posojil

a)    Delnice in deleži v družbah v skupini

b)    Druge dolgoročne finančne naložbe

2.      Dolgoročna posojila

a)    Dolgoročna posojila družbam v skupini

b)    Druga dolgoročna posojila

V.     Dolgoročne poslovne terjatve

1.      Dolgoročne poslovne terjatve do družb v skupini

2.      Dolgoročne poslovne terjatve do drugih

VI.    Odložene terjatve za davek

B.     Kratkoročna sredstva

I.       Sredstva (skupine za odtujitev) za prodajo

II.      Zaloge

III.    Kratkoročne finančne naložbe

1.      Kratkoročne finančne naložbe, razen posojil

a)    Delnice in deleži v družbah v skupini

b)    Druge kratkoročne finančne naložbe

2.      Kratkoročna posojila

a)    Kratkoročna posojila družbam v skupini

b)    Kratkoročna posojila drugim

IV.    Kratkoročne poslovne terjatve

1.      Kratkoročne poslovne terjatve do družb v skupini

2.      Kratkoročne poslovne terjatve do drugih

V.     Denarna sredstva

C.     Kratkoročne aktivne časovne razmejitve

Obveznosti do virov sredstev

A.     Kapital

I.       Vpoklicani kapital

1.      Osnovni kapital

2.      Nevpoklicani kapital (kot odbitna postavka)

II.      Kapitalske rezerve

III.    Rezerve iz dobička

1.      Zakonske rezerve

2.      Rezerve za lastne delnice in lastne poslovne deleže

3.      Lastne delnice in lastni poslovni deleži (kot odbitna postavka)

4.      Statutarne rezerve

5.      Druge rezerve iz dobička

IV.    Presežek iz prevrednotenja

V.     Preneseni čisti poslovni izid

VI.    Čisti poslovni izid poslovnega leta

B.     Rezervacije in dolgoročne pasivne časovne razmejitve

1.      Rezervacije

2.      Dolgoročne pasivne časovne razmejitve

C.     Dolgoročne obveznosti

I.       Dolgoročne finančne obveznosti

1.      Dolgoročne finančne obveznosti do družb v skupini

2.      Dolgoročne finančne obveznosti do bank

3.      Druge dolgoročne finančne obveznosti

II.      Dolgoročne poslovne obveznosti

1.      Dolgoročne poslovne obveznosti do družb v skupini

2.      Dolgoročne poslovne obveznosti do dobaviteljev

3.      Druge dolgoročne poslovne obveznosti

III.    Odložene obveznosti za davek

Č.   Kratkoročne obveznosti

I.       Obveznosti, vključene v skupine za odtujitev

II.      Kratkoročne finančne obveznosti

1.      Kratkoročne finančne obveznosti do družb v skupini

2.      Kratkoročne finančne obveznosti do bank

3.      Druge kratkoročne finančne obveznosti

III.    Kratkoročne poslovne obveznosti

1.      Kratkoročne poslovne obveznosti do družb v skupini

2.      Kratkoročne poslovne obveznosti do dobaviteljev

3.      Druge kratkoročne poslovne obveznosti

D.     Kratkoročne pasivne časovne razmejitve

24.8. Majhna podjetja lahko razčlenijo svojo bilanco stanja tudi zgolj na tele postavke:

Sredstva

A.     Dolgoročna sredstva

I.       Neopredmetena sredstva in dolgoročne aktivne časovne razmejitve

1.      Neopredmetena sredstva

2.      Dolgoročne aktivne časovne razmejitve

II.      Opredmetena osnovna sredstva

III.    Naložbene nepremičnine

IV.    Dolgoročne finančne naložbe

1.      Dolgoročne finančne naložbe, razen posojil

2.      Dolgoročna posojila

V.     Dolgoročne poslovne terjatve

VI.    Odložene terjatve za davek

B.     Kratkoročna sredstva

I.       Sredstva (skupine za odtujitev) za prodajo

II.      Zaloge

III.    Kratkoročne finančne naložbe

1.      Kratkoročne finančne naložbe, razen posojil

2.      Kratkoročna posojila

IV.    Kratkoročne poslovne terjatve

V.     Denarna sredstva

C.      Kratkoročne aktivne časovne razmejitve

Obveznosti do virov sredstev

A.     Kapital

I.       Vpoklicani kapital

1.      Osnovni kapital

2.      Nevpoklicani kapital (kot odbitna postavka)

II.      Kapitalske rezerve

III.    Rezerve iz dobička

IV.    Presežek iz prevrednotenja

V.     Preneseni čisti poslovni izid

VI.    Čisti poslovni izid poslovnega leta

B.     Rezervacije in dolgoročne pasivne časovne razmejitve

1.      Rezervacije

2.      Dolgoročne pasivne časovne razmejitve

C.     Dolgoročne obveznosti

I.       Dolgoročne finančne obveznosti

II.      Dolgoročne poslovne obveznosti

III.    Odložene obveznosti za davek

Č.   Kratkoročne obveznosti

I.       Obveznosti, vključene v skupine za odtujitev

II.      Kratkoročne finančne obveznosti

III.    Kratkoročne poslovne obveznosti

D.     Kratkoročne pasivne časovne razmejitve

24.9. Bilanca stanja za medletno obdobje je zgoščena, mora pa zajemati najmanj vsako skupino in podskupino po SRS 24.4 iz zadnje letne bilance stanja ter izbrana pojasnila, ki jih zahteva ta standard.

č) Uskupinjevanje bilanc stanja za zunanje poslovno poročanje

24.10. Iz skupinske bilance stanja so izpuščene pri sredstvih točke AIV1a, AIV2a, AV1, BIII1a, BIII2a in BIV1, pri obveznostih do virov sredstev pa točke CI1, CII1, ČII1, ČIII1, Ca6 in Cb6.

24.11. V skupinsko bilanco stanja se med obveznostmi do virov sredstev vneseta novi postavki obveznosti do virov sredstev A.VII. Uskupinjevalni popravek kapitala in A.VIII. Kapital manjšinskih lastnikov.

d) Razkrivanje postavk v bilanci stanja za zunanje poslovno poročanje

24.12. Pojasnila k bilanci stanja vsebujejo a) informacije o podlagi za sestavitev bilance stanja in posebnih računovodskih usmeritvah, izbranih in uporabljenih pri pomembnih poslih in drugih poslovnih dogodkih; b) informacije, ki jih zahtevajo slovenski računovodski standardi in zakon o gospodarskih družbah ter niso predpisane v obrazcu bilance stanja; pa tudi c) dodatne informacije, ki niso predpisane v obrazcu bilance stanja, so pa za pošteno predstavitev potrebne.

24.13. Za vsa podjetja so obvezna pojasnila k bilanci stanja, ki jih kot takšna navaja zakon o gospodarskih družbah. Za podjetja, ki so zavezana reviziji, so obvezna tudi druga razkritja, ki jih navajajo slovenski računovodski standardi.

24.14. V zvezi z računovodskimi usmeritvami se v pojasnilih opisujejo a) podlage za merjenje gospodarskih kategorij v bilanci stanja; b) računovodske usmeritve, potrebne za pravilno razumevanje bilance stanja.

24.15. Če sprememba računovodske usmeritve pomembno vpliva na obravnavano obračunsko obdobje ali kako prejšnje predstavljeno obračunsko obdobje, se razkrijejo a) razlog za spremembo; b) znesek preračuna za vpleteno postavko v računovodskem izkazu; in c) znesek preračuna, ki je zajet v primerjalne informacije.

24.16. Razkrijejo se a) vrsta napake iz prejšnjih obdobij, popravljena v obravnavanem obračunskem obdobju; b) znesek preračuna za vpleteno postavko v računovodskem izkazu; in c) znesek popravka, zajet v primerjalne informacije.

24.17. V pojasnilih k bilanci stanja se, če niso predstavljeni drugod, predstavijo a) sedež in pravna oblika podjetja ter država, b) narava poslovanja in najpomembnejše dejavnosti, c) ime obvladujočega podjetja, č) število zaposlencev na koncu obračunskega obdobja ali njihovo povprečno število v obračunskem obdobju ter d) poslovni dogodki po dnevu bilance stanja in datum odobritve (sprejetja) letnega poročila.

24.18. Sredstva in obveznosti (dolgovi) se v bilanci stanja preračunajo v skladu z dogodki po datumu bilance stanja, če iz teh dogodkov izvirajo dodatni dokazi, koristni pri ocenjevanju zneskov, ki na dan bilance stanja vplivajo na stanje sredstev in obveznosti (dolgov) ali kažejo, da predpostavka o časovni neomejenosti delovanja v zvezi s celotnim podjetjem ali z njegovim delom ne drži. Sredstva in obveznosti (dolgovi) se v bilanci stanja ne preračunajo v skladu z dogodki po datumu bilance stanja, ki na dan bilance stanja ne vplivajo na stanje sredstev in obveznosti (dolgov), se pa razkrijejo, če so tako pomembni, da bi se sicer zmanjšala zmožnost uporabnikov bilance stanja izdelati ustrezne ocene in sprejeti pravilne odločitve. Pri tem je treba zagotoviti informacije o vrsti dogodka in oceno zneska ali izjavo, da taka ocena ni mogoča.

24.19. Dividende, ki se nanašajo na obračunsko obdobje, za katero je sestavljena bilanca stanja, predlagane ali objavljene po dnevu bilance stanja, vendar pred odobritvijo računovodskih izkazov, se razkrijejo.

V letni bilanci stanja se upoštevata delitev čistega dobička in poravnavanje čiste izgube, potem ko računovodske izkaze sprejme ustrezni organ. Dividende v zvezi z obračunskim obdobjem, za katero je sestavljena bilanca stanja, pa tudi druge odločitve skupščine delniške družbe se knjižijo v naslednjem poslovnem letu.

24.20. Postavke v bilanci stanja se prikazujejo po neodpisani vrednosti kot razliki med celotno vrednostjo in popravkom vrednosti. Razkrijeta se tudi dejanska oziroma prevrednotena nabavna vrednost ter popravek vrednosti posameznih kategorij neopredmetenih dolgoročnih sredstev in opredmetenih osnovnih sredstev na koncu poslovnega leta. V pojasnilih se tudi razkrije, katera opredmetena osnovna sredstva so pridobljena s finančnim najemom.

24.21. Podjetja, ki so zavezana reviziji, v posebni razpredelnici za posamezne kategorije stalnih sredstev prikažejo začetne neodpisane vrednosti, pridobitve v poslovnem letu, prekvalifikacije v poslovnem letu, odtujitve v poslovnem letu, amortizacijo v poslovnem letu in prevrednotovalna doknjiženja na koncu poslovnega leta, kar dá končno neodpisano vrednost.

24.22. Razkritja v zvezi s posameznimi kategorijami v bilanci stanja morajo ustrezati zahtevam, pojasnjenim v SRS od 1 do 12.

24.23. Razkrije se tudi, katera sredstva in katere obveznosti do njihovih virov so razporejeni po področnih in območnih odsekih ter v kolikšnih zneskih. To velja tudi za sredstva in obveznosti do njihovih virov, ki se nanašajo na ustavljeno poslovanje.

24.24. Pojasnila k medletnim računovodskim bilancam stanja morajo vsebovati a) izjavo, da so bile uporabljene iste računovodske usmeritve in metode kot v zadnjem letnem računovodskem izkazu, če je prišlo do sprememb, pa opisati njihovo vrsto in njihov znesek; b) vrsto in znesek sprememb ocen zneskov, o katerih se je poročalo v prejšnjih medletnih obdobjih istega poslovnega leta, ali sprememb ocen zneskov, o katerih se je poročalo v prejšnjih poslovnih letih, če takšne spremembe pomembno vplivajo na obravnavano medletno obdobje; c) pomembne dogodke po koncu medletnega obdobja, ki niso bili izkazani v bilancah stanja za medletno obdobje.

24.25. Če se ocena zneska, sporočena za kako medletno obdobje, v zadnjem medletnem obdobju poslovnega leta pomembno spremeni, vendar se za zadnje medletno obdobje ne objavi posebna bilanca stanja, se vrsta in znesek te spremembe ocene razkrijeta v pojasnilih k letni bilanci stanja za tisto poslovno leto.

24.26. Zaradi potreb pri računovodskem proučevanju se predstavi tehtano povprečno število navadnih delnic, uveljavljajočih se v obračunskem obdobju.

Tehtano povprečno število navadnih delnic, uveljavljajočih se v obračunskem obdobju in v vseh predstavljenih obračunskih obdobjih, se preračuna za poslovne dogodke, ki spreminjajo uveljavljajoče se navadne delnice, ne da bi prišlo do ustrezne spremembe virov, razen za zamenjave možnostnih navadnih delnic.

24.27. Za izračun popravljenega  (diluted) čistega dobička  na delnico je treba tehtano povprečno število navadnih delnic iz SRS 24.26 povečati za tehtano povprečno število navadnih delnic, ki bi jih podjetje izdalo ob zamenjavi  vseh popravljalnih  možnostnih navadnih delnic  (diluted potential ordinary  shares)  za  navadne  delnice. Za  popravljalne  možnostne  navadne delnice se predpostavlja, da so bile zamenjane za navadne delnice na začetku obračunskega obdobja ali na datum izdaje možnostnih navadnih delnic, če je ta kasnejši. Pri izračunavanju popravljenega čistega dobička na delnico izhaja podjetje iz domnevnega izkoristka pravic, povezanih z njegovimi popravljalnimi opcijami in drugimi popravljalnimi možnostnimi navadnimi delnicami. Domnevni iztržek od omenjenih izdaj se obravnava, kot da izhaja iz izdaje delnic po pošteni vrednosti. Razlika med številom izdanih delnic in številom delnic, ki jih podjetje izda po pošteni vrednosti, se obravnava kot izdaja navadnih delnic brez nadomestila. Možnostne navadne delnice se obravnavajo kot popravljalne takrat in samo takrat, kadar njihova zamenjava za navadne delnice zmanjša čisti dobiček na delnico iz trajnega rednega delovanja.

C. Opredelitve ključnih pojmov

24.28. V tem standardu je uporabljenih nekaj izrazov, ki jih je treba razložiti in tako opredeliti ključne pojme.

a)     Sredstva so v denarni merski enoti izraženi stvari, pravice in denar, s katerimi premoženjskopravno razpolaga podjetje. Gledano iz finančnega zornega kota so povezani z naložbenjem podjetja.

b)     Obveznosti do virov sredstev so obveznosti, ki temeljijo na pravno zasnovanem razmerju podjetja do virov sredstev, s katerimi se financira podjetje. Podjetje ohranja tista sredstva financerjev, ki so pri njem, in jih vrača v ustreznih rokih z obrestmi ali drugim nadomestilom za gospodarjenje vred. Gledano iz finančnega zornega kota so povezane s financiranjem podjetja.

c)     Dolgoročna sredstva so sredstva, ki se praviloma preoblikujejo v obdobju, daljšem od leta dni. Sestavljajo jih opredmetena osnovna sredstva, neopredmetena sredstva, dolgoročne aktivne časovne razmejitve, naložbene nepremičnine, dolgoročne finančne naložbe, dolgoročne poslovne terjatve in odložene terjatve za davek.

č)    Kratkoročna sredstva so sredstva, ki se praviloma preoblikujejo v obdobju, krajšem od leta dni. Sestavljajo jih sredstva za prodajo, zaloge, kratkoročne poslovne terjatve, kratkoročne finančne naložbe, denarna sredstva in kratkoročne aktivne časovne razmejitve.

d)     Finančne naložbe so dana posojila, ki jih posojilodajalci dajejo posojilojemalcem in so za prve dolgoročne ali kratkoročne finančne naložbe ter finančne naložbe v delnice in deleže. Zajemajo tudi odkupljene dolžniške vrednostne papirje.

e)     Finančne obveznosti so v glavnem dobljena posojila, ki jih posojilojemalci dobijo od posojilodajalcev in so za prve dolgoročni finančni dolgovi ali kratkoročni finančni dolgovi.

f)      Poslovne terjatve so terjatve, ki so povezane s poslovanjem, in ne s financiranjem ali naložbenjem; so lahko dolgoročne ali kratkoročne.

g)     Poslovne obveznosti so obveznosti (dolgovi), povezane s poslovanjem, in ne s financiranjem ali naložbenjem; so lahko dolgoročne ali kratkoročne.

h)     Kapital je obveznost do lastnikov podjetja kot financerjev podjetja, ki zapade v plačilo, če podjetje preneha delovati ali če se sprejme sklep o dekapitalizaciji podjetja zaradi zmanjšanja njegovega delovanja. Če se gleda nanj iz finančnega zornega kota, se imenuje tudi lastniški kapital, da se razlikuje od dolgovanega kapitala (upniškega kapitala).

i)       Dolgovi so na premoženjskopravnih in drugih razmerjih zasnovane dolžnosti poravnati dolgovane zneske denarja, dobaviti dolgovane proizvode ali opraviti dolgovane storitve. So obveznosti do financerjev, ki niso lastniki podjetja. Sestavljajo jih poslovni in finančni dolgovi pa tudi rezervacije in kratkoročno odloženi prihodki oziroma kratkoročno vnaprej vračunani stroški in odhodki, čeprav pri njih še niso znani upniki.

j)       Dolgoročne obveznosti so obveznosti, ki kot celota zapadejo v plačilo v obdobju, daljšem od leta dni. Njihovi deli, ki zapadejo v plačilo v obdobju do leta dni, so kratkoročne obveznosti.

k)     Kratkoročne obveznosti so obveznosti, ki zapadejo v plačilo v obdobju do leta dni.

l)       Izkaz stanja je računovodski izkaz stanja sredstev in obveznosti do njihovih virov v določenem trenutku. Po obliki je lahko bilanca stanja ali zaporedni stopenjski izkaz stanja.

m)    Bilanca stanja je dvostranski računovodski izkaz, v katerem je na levi strani prikazano stanje sredstev in na desni strani v enakem znesku stanje obveznosti do virov sredstev.

n)     Lastne delnice (lastni poslovni deleži) so delnice (poslovni deleži), ki jih odkupi izdajatelj.

o)     Področni odsek je prepoznaven sestavni del podjetja, ki se ukvarja s posameznim proizvodom oziroma posamezno storitvijo ali s skupino sorodnih proizvodov oziroma storitev; tveganja in donosi, ki se nanašajo nanj, se razlikujejo od tistih v drugih področnih odsekih.

p)     Območni odsek je prepoznaven sestavni del podjetja, ki se ukvarja s proizvodi oziroma storitvami v posebnem gospodarskem okolju; tveganja in donosi, ki se nanašajo nanj, se razlikujejo od tistih v drugih območnih odsekih.

Č. Pojasnila

24.29. Razdelitev podjetij na velika, srednja in mala je predpisana z zakonom o gospodarskih družbah.

24.30. Letna obračunska bilanca stanja se sestavi po uskladitvi postavk v poslovnih razvidih z ugotovitvami pri popisu sredstev in obveznosti do njihovih virov ob predpostavki, da gre za delujoče podjetje.

24.31. Podjetja razkrijejo, katera sredstva in katere obveznosti do njihovih virov so razporejeni po področnih in območnih odsekih ter v kolikšnih zneskih. Kot sredstva odseka se določijo tista sredstva, ki jih odsek uporablja pri svojem poslovanju in jih je mogoče pripisati neposredno njemu ali se lahko utemeljeno razporedijo nanj. Kot obveznosti odseka se določijo tiste obveznosti, ki izhajajo iz njegovega poslovanja in jih je mogoče pripisati neposredno njemu ali se lahko utemeljeno razporedijo nanj.

D. Datuma sprejetja in začetka uporabe

24.32. Ta standard je sprejel strokovni svet Slovenskega inštituta za  Revizijo na svoji seji 17. novembra 2005. K njemu sta dala soglasje minister Za finance in minister za gospodarstvo. Podjetja, ki imajo poslovno leto enako koledarskemu, ga začnejo uporabljati s 1. januarjem 2006, preostala podjetja pa s prvim poslovnim letom, ki se začne po tem datumu.

Podjetja z dnem začetka uporabe tega standarda prenehajo uporabljati SRS 24 - Oblike bilance stanja za zunanje poslovno poročanje (2002).

Slovenski računovodski standard 25 (2006)

OBLIKE IZKAZA POSLOVNEGA IZIDA ZA ZUNANJE POSLOVNO POROČANJE

A. Uvod

Ta standard se uporablja pri sestavljanju obračunskih izkazov, v katerih je predstavljeno oblikovanje poslovnega izida v določenem obdobju, značilno za gospodarski način razmišljanja. Povezan je z računovodskimi načeli 124, 127, 131 in 141 (Kodeks računovodskih načel, 1995). Obdeluje

a)     razvrščanje izkazov poslovnega izida za zunanje poslovno poročanje,

b)     osnovno razčlenjevanje postavk v izkazu poslovnega izida za zunanje poslovno poročanje,

c)     prilagojeno razčlenjevanje postavk v izkazu poslovnega izida za zunanje poslovno poročanje,

č)    uskupinjevanje izkazov poslovnega izida za zunanje poslovno poročanje in

d)     razkrivanje postavk v izkazu poslovnega izida za zunanje poslovno poročanje.

Ta standard se ne ukvarja z oblikami poročanja za davčne potrebe ali potrebe statistike.

Ta standard se opira zlasti na 4. in 7. direktivo Evropske unije ter zakon o gospodarskih družbah. Glede vrednotenja v izkaz poslovnega izida zajetih postavk in dodatnega razkrivanja je povezan s slovenskimi računovodskimi standardi (SRS) od 3 do 19 in z ustreznimi mednarodnimi standardi računovodskega poročanja. Ker je ta temeljni računovodski izkaz lahko predračunski ali obračunski, je ta standard povezan še s SRS 20, 23, 30 in 33.

Standard (poglavje B) je treba brati skupaj z opredelitvami ključnih pojmov (poglavjem C), pojasnili (poglavjem Č) in Uvodom v slovenske računovodske standarde (2006).

B. Standard

a) Razvrščanje izkazov poslovnega izida za zunanje poslovno poročanje

25.1. Izkaz poslovnega izida je temeljni računovodski izkaz, v katerem je resnično in pošteno prikazan poslovni izid za poslovno leto ali medletna obdobja, za katera se sestavlja.

25.2. Izkaz poslovnega izida se sestavi za splošne ali posebne namene za potrebe zunanjega poročanja. Od njegove vrste in narave podjetja sta odvisna obseg in razčlenitev postavk v njem.

b) Osnovno razčlenjevanje postavk v izkazu poslovnega izida za zunanje poslovno poročanje

25.3. Izkaz poslovnega izida ima obliko stopenjskega zaporednega izkaza poslovnega izida.

25.4. Izkaz poslovnega izida je lahko sestavljen v eni izmed dveh stopenjskih oblik (različici I in II). Ta standard daje prednost obliki, ki jo obravnava kasneje, podjetje pa si izbere tisto, ki mu bolj ustreza tudi glede na njegove mednarodne stike.

25.5. Izkaz poslovnega izida po različici I ima pri vseh podjetjih ne glede na njihovo velikost osnovno razčlenitev v skladu z zahtevami zakona o gospodarskih družbah.

1.      Čisti prihodki od prodaje

2.      Sprememba vrednosti zalog proizvodov in nedokončane proizvodnje

3.      Usredstveni lastni proizvodi in lastne storitve

4.      Drugi poslovni prihodki (s prevrednotovalnimi poslovnimi prihodki)

5.      Stroški blaga, materiala in storitev

a)    Nabavna vrednost prodanih blaga in materiala ter stroški porabljenega materiala

b)    Stroški storitev

6.      Stroški dela

a)    Stroški plač

b)    Stroški socialnih zavarovanj (posebej izkazani stroški pokojninskih zavarovanj)

c)    Drugi stroški dela

7.      Odpisi vrednosti

a)    Amortizacija

b)    Prevrednotovalni poslovni odhodki pri neopredmetenih sredstvih in opredmetenih osnovnih sredstvih

c)    Prevrednotovalni poslovni odhodki pri obratnih sredstvih

8.      Drugi poslovni odhodki

9.      Finančni prihodki iz deležev

a)    Finančni prihodki iz deležev v družbah v skupini

b)    Finančni prihodki iz deležev v pridruženih družbah

c)    Finančni prihodki iz deležev v drugih družbah

č)   Finančni prihodki iz drugih naložb

10.   Finančni prihodki iz danih posojil

a)    Finančni prihodki iz posojil, danih družbam v skupini

b)    Finančni prihodki iz posojil, danih drugim

11.   Finančni prihodki iz poslovnih terjatev

a)    Finančni prihodki iz poslovnih terjatev do družb v skupini

b)    Finančni prihodki iz poslovnih terjatev do drugih

12.   Finančni odhodki iz oslabitve in odpisov finančnih naložb

13.   Finančni odhodki iz finančnih obveznosti

a)    Finančni odhodki iz posojil, prejetih od družb v skupini

b)    Finančni odhodki iz posojil, prejetih od bank

c)    Finančni odhodki iz izdanih obveznic

č)   Finančni odhodki iz drugih finančnih obveznosti

14.   Finančni odhodki iz poslovnih obveznosti

a)    Finančni odhodki iz poslovnih obveznosti do družb v skupini

b)    Finančni odhodki iz obveznosti do dobaviteljev in meničnih obveznosti

c)    Finančni odhodki iz drugih poslovnih obveznosti

15.   Drugi prihodki

16.   Drugi odhodki

17.   Davek iz dobička

18.   Odloženi davki

19.   Čisti poslovni izid obračunskega obdobja (1 ± 2 + 3 + 4 - 5 - 6 - 7 – 8 + 9 + 10 + 11 - 12 - 13 - 14 + 15 - 16 - 17 ± 18)

25.6. Izkaz poslovnega izida po različici II ima pri vseh podjetjih ne glede na njihovo velikost osnovno razčlenitev v skladu z zahtevami zakona o gospodarskih družbah.

1.      Čisti prihodki od prodaje

2.      Proizvajalni stroški prodanih proizvodov (z amortizacijo) oziroma nabavna vrednost prodanega blaga

3.      Kosmati poslovni izid od prodaje (1 - 2)

4.      Stroški prodajanja (z amortizacijo)

5.      Stroški splošnih dejavnosti (z amortizacijo)

a)    Stroški splošnih dejavnosti

b)    Prevrednotovalni poslovni odhodki pri neopredmetenih sredstvih in opredmetenih osnovnih sredstvih

c)    Prevrednotovalni poslovni odhodki pri obratnih sredstvih

6.      Drugi poslovni prihodki (s prevrednotovalnimi poslovnimi prihodki)

7.      Finančni prihodki iz deležev

a)    Finančni prihodki iz deležev v družbah v skupini

b)    Finančni prihodki iz deležev v pridruženih družbah

c)    Finančni prihodki iz deležev v drugih družbah

č)   Finančni prihodki iz drugih naložb

8.      Finančni prihodki iz danih posojil

a)    Finančni prihodki iz posojil, danih družbam v skupini

b)    Finančni prihodki iz posojil, danih drugim

9.      Finančni prihodki iz poslovnih terjatev

a)    Finančni prihodki iz poslovnih terjatev do družb v skupini

b)    Finančni prihodki iz poslovnih terjatev do drugih

10.   Finančni odhodki iz oslabitve in odpisov finančnih naložb

11.   Finančni odhodki iz finančnih obveznosti

a)    Finančni odhodki iz posojil, prejetih od družb v skupini

b)    Finančni odhodki iz posoji, prejetih od bank

c)    Finančni odhodki iz izdanih obveznic

č)   Finančni odhodki iz drugih finančnih obveznosti

12.   Finančni odhodki iz poslovnih obveznosti

a)    Finančni odhodki iz poslovnih obveznosti do družb v skupini

b)    Finančni odhodki iz obveznosti do dobaviteljev in meničnih obveznosti

c)    Finančni odhodki iz drugih poslovnih obveznosti

13.   Drugi prihodki

14.   Drugi odhodki

15.   Davek iz dobička

16.   Odloženi davki

17.   Čisti poslovni izid obračunskega obdobja (3 - 4 - 5 + 6 + 7 + 8 + 9 – 10 - 11 - 12 + 13 - 14 -15 ± 16)

25.7. Teoretično možne postavke, ki pri posameznem podjetju ne prihajajo v poštev, se v uradni listini ne navajajo.

25.8. Za postavko 19 iz SRS 25.5 ali postavko 17 iz SRS 25.6. Čisti poslovni izid obračunskega obdobja mora podjetje izkazati še postavke

20 oziroma 18 Preneseni dobiček / Prenesena izguba

21 oziroma 19 Zmanjšanje (sprostitev) kapitalskih rezerv

22 oziroma 20 Zmanjšanje (sprostitev) rezerv iz dobička ločeno po posameznih vrstah teh rezerv

23 oziroma 21 Povečanje (dodatno oblikovanje) rezerv iz dobička ločeno po posameznih vrstah teh rezerv

24 oziroma 22 Bilančni dobiček / Bilančna izguba (kot vsota čistega dobička / čiste izgube in ustreznih postavk 20 oziroma 18, 22 oziroma 20 in 23 oziroma 21).

Namesto v izkazu poslovnega izida lahko podjetje te podatke izkaže v dodatku k izkazom ali v dodatku izkazu gibanja kapitala.

25.9. Izkaz poslovnega izida prikazuje zneske v dveh stolpcih: v prvem uresničene podatke v obravnavanem obračunskem obdobju in v drugem uresničene v enakem prejšnjem obračunskem obdobju. Informacije za prejšnje obračunsko obdobje se ne preračunajo.

Za notranje računovodsko poročanje pa se lahko v prvem stolpcu izkazujejo načrtovani podatki za naslednje obračunsko obdobje in v drugem uresničeni v obravnavnem obračunskem obdobju ali v prvem uresničeni podatki v obravnavanem obračunskem obdobju in v drugem načrtovani za isto obdobje.

V izkazu poslovnega izida za medletno obdobje pa se zneski v stolpcu za obravnavano medletno obdobje v naslednjem stolpcu dopolnijo z nabiralnimi zneski za obravnavano poslovno leto do danega datuma ter spet v nadaljnjem stolpcu še s podatki za primerljiva medletna obdobja prejšnjega poslovnega leta.

c) Prilagojeno razčlenjevanje postavk v izkazu poslovnega izida za zunanje poslovno poročanje

25.10. Osnovno razčlenjevanje postavk v izkazu poslovnega izida se prilagodi velikosti podjetja, dejstvu, da je obvladujoče ali odvisno podjetje, poročanju po odsekih in medletnemu poročanju.

25.11. Srednja in velika podjetja dodatno razčlenjujejo čiste prihodke od prodaje na prihodke, dosežene na domačem trgu, in prihodke, dosežene na tujem trgu. Podjetja, ki niso obvladujoča ali odvisna podjetja, v obrazcu izkaza poslovnega izida po različici I iz SRS 25.5 ne razčlenjujejo postavk od 9 do 13 oziroma po različici II iz SRS 25.6 postavk od 7 do 11.

25.12. Izkaz poslovnega izida za medletno obdobje je zgoščen, mora pa zajemati najmanj vsako skupino in podskupino iz zadnjega letnega izkaza poslovnega izida ter izbrana pojasnila, ki jih zahteva ta standard.

č) Uskupinjevanje izkazov poslovnega izida za zunanje poslovno poročanje

25.13. Iz skupinskega izkaza poslovnega izida so izpuščene postavke finančnih prihodkov, dobljenih od povezanih družb, in finančnih odhodkov, danih povezanim družbam, ki so v različici I označene z zaporednimi številkami 9a, 10a, 11a, 13a in 14a, v različici II pa z zaporednimi številkami 7a, 8a, 9a, 11a in 12a.

25.14. V skupinski izkaz poslovnega izida se vnesejo nove postavke čistega dobička, ki se nanašajo na manjšinske lastnike. Zato je v različici I in v različici II pred postavko 19 oziroma 17 treba dodati odbitno postavko 18.a) oziroma 16.a) Čisti poslovni izid manjšinskih lastnikov.

d) Razkrivanje postavk v izkazu poslovnega izida za zunanje poslovno poročanje

25.15. Pojasnila k izkazu poslovnega izida vsebujejo a) informacije o podlagi za pripravo izkaza poslovnega izida in posebnih računovodskih usmeritvah, izbranih in uporabljenih pri pomembnih poslih in drugih poslovnih dogodkih; b) informacije, ki jih zahtevajo slovenski računovodski standardi in zakon o gospodarskih družbah ter niso predpisane v obrazcu izkaza poslovnega izida; pa tudi c) dodatne informacije, ki niso predpisane v obrazcu izkaza poslovnega izida, so pa za pošteno predstavitev potrebne.

25.16. Za vsa podjetja so obvezna pojasnila k izkazu poslovnega izida, ki jih kot takšna navaja zakon o gospodarskih družbah. Za podjetja, ki so zavezana reviziji, so obvezna tudi druga razkritja, ki jih navajajo slovenski računovodski standardi.

25.17. V zvezi z računovodskimi usmeritvami se v pojasnilih opisujejo a) podlage za merjenje gospodarskih kategorij v izkazu poslovnega izida; b) računovodske usmeritve, potrebne za pravilno razumevanje izkaza poslovnega izida; c) vrsta sprememb računovodskih usmeritev in računovodskih ocen ter razlog zanje pa tudi njihov znesek (če zneska ni mogoče izračunati, je treba to dejstvo razkiti) ter č) vrsta in znesek popravka bistvene napake.

25.18. V pojasnilih k izkazu poslovnega izida se, če niso predstavljeni drugod, predstavijo a) sedež in pravna oblika podjetja, b) narava poslovanja in najpomembnejše dejavnosti, c) ime obvladujočega podjetja ter č) število zaposlencev na koncu obračunskega obdobja ali njihovo povprečje v obračunskem obdobju.

25.19. V pojasnilih se razkrije možna izguba, ki še ni pripoznana kot odhodek in kot obveznost, ker nista izpolnjena pogoja, da je a) verjetno, da bodo prihodnji dogodki potrdili, da se bo po upoštevanju vseh možnih rešitev zmanjšala vrednost kakega sredstva ali da bo nastal kak dolg na dan bilance stanja, in b) da je znesek izgube mogoče razumno oceniti. Pri tem se zagotovijo informacije o vrsti možnega pojava in negotovih dejavnikih, ki bi lahko vplivali na prihodnji poslovni izid, ter ocena vrednostno izraženega učinka ali izjava, da taka ocena ni mogoča. Razkritje ni potrebno le, če je možnost izgube malo verjetna.

25.20. V pojasnilih se razkrije možni dobiček, če je verjetno, da bo dosežen, ne sme pa biti pripoznan kot prihodek ali kot sredstvo. Pri tem se zagotovijo informacije o vrsti možnega pojava in negotovih dejavnikih, ki bi lahko vplivali na prihodnji poslovni izid, ter ocena vrednostno izraženega učinka ali izjava, da taka ocena ni mogoča.

25.21. Poleg postavk, ki jih vsebujeta različici I in II izkaza poslovnega izida, se predstavita še posebej čisti dobiček, ki pripada navadnim delničarjem, in posebej čisti dobiček, ki pripada prednostnim delničarjem. Čisti dobiček, ki pripada navadnim delničarjem, se predstavi kot osnovni čisti dobiček in kot popravljeni čisti dobiček; zadnji se razlikuje od prvega za učinek, ki ga po plačilu davka povzročijo a) morebitne dividende za popravljalne možnostne navadne delnice, odštete pri izračunavanju prvega, b) obresti, pripoznane v obračunskem obdobju za popravljalne možnostne navadne delnice, in c) druge morebitne spremembe prihodkov ali odhodkov, izhajajoče iz zamenjave popravljalnih možnostnih navadnih delnic.

25.22. Podjetje mora predstaviti osnovni in popravljeni čisti dobiček na delnico za vse razrede navadnih delnic, povezane z različnimi pravicami do deleža v čistem dobičku obračunskega obdobja. Obe vrsti dobička mora predstaviti enako vidno za vsa predstavljena obračunska obdobja. Predstavitev je potrebna, celo če so razkriti zneski negativni (izguba na delnico).

25.23. Če se število uveljavljajočih se navadnih ali možnostnih navadnih delnic poveča zaradi izdaje brezplačnih delnic na podlagi prenosa rezerv v delniški kapital podjetja ali posebne premije obstoječim delničarjem ali razcepitve delnic oziroma zmanjša zaradi obratne razcepitve delnic, je treba popraviti izračun osnovnega in popravljenega čistega dobička na delnico za vsa predstavljena obračunska obdobja. Če pride do teh sprememb po dnevu bilance stanja, vendar pred objavo računovodskih izkazov, je podlaga za izračune na delnico za te pa tudi za vse morebitne računovodske izkaze za prejšnja obdobja novo število delnic. Če se v izračunih na delnico take spremembe števila delnic upoštevajo, je to treba razkriti. Poleg tega se osnovni in popravljeni čisti dobiček na delnico vseh prikazanih obdobij popravita za učinke a) bistvenih napak in popravkov, ki so posledice sprememb računovodskih usmeritev, ter b) poslovnih združitev, ki pomenijo združitev kapitalskih deležev.

25.24. Razkrijejo se a) zneski, uporabljeni kot števci pri izračunavanju osnovnega in popravljenega čistega dobička na delnico, in uskladitev teh zneskov s čistim dobičkom ali čisto izgubo obračunskega obdobja ter b) tehtano povprečno število navadnih delnic, uporabljeno kot imenovalec pri izračunavanju osnovnega in popravljenega čistega dobička na delnico, in uskladitev teh imenovalcev med seboj.

25.25. P odjetje, ki se odloči za obliko izkaza poslovnega izida po različici I, mora v prilogi pojasniti stroške po funkcionalnih skupinah, kot so nabavna vrednost prodanega blaga in proizvajalni stroški prodanih proizvodov, stroški prodajanja in stroški splošnih dejavnosti, vse z vštetimi ustreznimi stroški amortizacije. Podjetje, ki se odloči za obliko izkaza poslovnega izida po različici II, pa mora v prilogi pojasniti stroške po vrstah, kot so nabavna vrednost prodanega blaga in materiala, stroški porabljenega materiala, stroški storitev, stroški plač, stroški socialnih zavarovanj (posebej stroški pokojninskih zavarovanj v pojasnilu), stroški amortizacije, prevrednotovalni poslovni odhodki pri neopredmetenih sredstvih in opredmetenih osnovnih sredstvih ter prevrednotovalni poslovni odhodki pri obratnih sredstvih.

25.26. Razkritja v zvezi s posameznimi kategorijami v izkazu poslovnega izida morajo ustrezati zahtevam, pojasnjenim v SRS 13-19.

25.27. Razkrijejo se vrste proizvodov in storitev v vsakem področnem odseku, o katerem se poroča, ter sestav vsakega območnega odseka, tako temeljnega kot dodatnega, o katerem se poroča, če to ni sicer razkrito v računovodskih izkazih ali drugod v računovodskem poročilu. To velja tudi za proizvode in storitve iz ustavljenega poslovanja.

25.28. Prihodki odseka iz poslov z drugimi odseki se merijo na podlagi, ki se uporablja pri določanju cen prenosov med odseki. Podlaga za določanje teh cen in vsaka sprememba v tej zvezi se razkrijeta.

25.29. Spremembe tistih računovodskih usmeritev, ki se uporabljajo pri poročanju po odsekih in pomembno vplivajo na informacije o odsekih, se razkrijejo. Takšno razkritje vsebuje vrste sprememb in razloge zanje, izjavo, da so primerjalne informacije preračunane ali da to ni izvedljivo, in denarno izraženi učinek sprememb, če ga je mogoče utemeljeno ugotoviti.

25.30. Pojasnila k medletnim računovodskim bilancam stanja morajo vsebovati a) izjavo, da so bile uporabljene iste računovodske usmeritve in metode kot v zadnjem letnem računovodskem izkazu, če je prišlo do sprememb, pa opisati njihovo vrsto in njihov znesek; b) pojasnilo o sezonski naravi in z njo povezani prodajni uspešnosti medletnega delovanja, c) vrsto in znesek sprememb ocen zneskov, o katerih se je poročalo v prejšnjih medletnih obdobjih istega poslovnega leta, ali ocen zneskov, o katerih se je poročalo v prejšnjih poslovnih letih, če takšne spremembe pomembno vplivajo na obravnavano medletno obdobje; č) prihodke in poslovne izide tistih področnih ali območnih odsekov, ki so glavno izhodišče za poročanje po odsekih; d) pomembne dogodke po koncu medletnega obdobja, ki niso bili izkazani v izkazih poslovnega izida za medletno obdobje.

25.31. Če se ocena zneska, sporočena za kako medletno obdobje, v zadnjem medletnem obdobju poslovnega leta pomembno spremeni, vendar se za takšno končno medletno obdobje ne objavi poseben izkaz poslovnega izida, se vrsta in znesek te spremembe ocene razkrijeta v pojasnilih k letnemu izkazu poslovnega izida za tisto poslovno leto.

C. Opredelitve ključnih pojmov

25.32. V tem standardu je uporabljenih nekaj izrazov, ki jih je treba razložiti in tako opredeliti ključne pojme.

a)     Čisti prihodki od prodaje so prodajne vrednosti prodanih količin, zmanjšane za popuste ob prodaji ali kasneje (na primer za blagajniške popuste) pa tudi za vrednost vrnjenih količin.

b)     Sprememba vrednosti zalog proizvodov in nedokončane proizvodnje je razlika med njihovo vrednostjo na koncu poslovnega obdobja in njihovo vrednostjo na začetku poslovnega obdobja; če je njihova vrednost na koncu obdobja večja, ima sprememba pozitiven predznak, v nasprotnem primeru pa negativen predznak.

c)     Drugi usredstveni lastni proizvodi in lastne storitve so proizvodi, ki jih ustvari podjetje, ali storitve, ki jih opravi podjetje, in nato zajame med svoja opredmetena osnovna sredstva ali neopredmetena sredstva. Ne morejo se pojavljati kot sestavni del zalog ali ponovno stroškov ali poslovnih odhodkov, na primer v zvezi z reklamiranjem. Ker v zvezi z usredstvenimi lastnimi proizvodi ali storitvami ni mogoče izkazovati dobička, jih je mogoče s kontov stroškov po stroškovnih nosilcih prenesti na ustrezne konte opredmetenih osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev, zalog ali časovnih razmejitev tudi mimo prihodkov in odhodkov.

č)    Področni odsek je prepoznaven sestavni del podjetja, ki se ukvarja s posameznim proizvodom oziroma posamezno storitvijo ali s skupino sorodnih proizvodov oziroma storitev; tveganja in donosi, ki se nanašajo nanj, se razlikujejo od tistih v drugih področnih odsekih.

d)     Območni odsek je prepoznaven sestavni del podjetja, ki se ukvarja s proizvodi oziroma storitvami v posebnem gospodarskem okolju; tveganja in donosi, ki se nanašajo nanj, se razlikujejo od tistih v drugih območnih odsekih.

Č. Pojasnila

25.33. V različici I izkaza poslovnega izida je sprememba vrednosti zalog proizvodov in nedokončane proizvodnje razlika, ki jo dobimo, če od vrednosti teh zalog na koncu poslovnega leta odštejemo vrednost teh zalog na začetku istega poslovnega leta.

25.34. Letni obračunski izkaz poslovnega izida se sestavi po uskladitvi postavk v poslovnih razvidih z ugotovitvami pri popisu sredstev in obveznosti do njihovih virov ob predpostavki, da gre za delujoče podjetje. V njem se ne upoštevajo zakonske določbe o opredeljevanju in merjenju posameznih postavk prihodkov in odhodkov kot sestavin ustrezne davčne prijave. V letnem izkazu poslovnega izida se upošteva le v njej obračunani znesek davkov iz dobička.

25.35. Pri letnem poročanju se razkrivajo prihodki in poslovni izidi področnih in območnih odsekov.

Prihodki odseka so tisti prihodki, o katerih se poroča v izkazu poslovnega izida podjetja in jih je mogoče pripisati neposredno odseku, ter ustrezni del prihodkov podjetja, ki ga je mogoče utemeljeno razporediti na odsek – tudi prihodki iz prodaj zunanjim odjemalcem in iz poslov z drugimi odseki istega podjetja.

Odhodki odseka so tisti odhodki, ki izhajajo iz njegovega poslovanja in jih je mogoče pripisati neposredno njemu, ter ustrezni del odhodkov podjetja, ki ga je mogoče utemeljeno razporediti na odsek – tudi odhodki v zvezi s prodajami zunanjim odjemalcem in v zvezi s posli z drugimi odseki istega podjetja.

Poslovni izid odseka je razlika med njegovimi prihodki in odhodki.

Posebej je treba razkriti sodila za razporejanje prihodkov oziroma odhodkov po posameznih področnih oziroma območnih odsekih.

25.36. Podjetja razkrijejo v posebni razpredelnici prihodke po področnih in območnih odsekih ter stroške po funkcionalnih skupinah, kot so nabavna vrednost prodanega blaga in proizvajalni stroški prodanih proizvodov, stroški prodajanja in stroški splošnih dejavnosti, vse z vštetimi ustreznimi stroški amortizacije.

25.37. Predračunski izkaz poslovnega izida je povzetek na podlagi upravljavskih odločitev načrtovanih prihodkov in odhodkov. Praviloma se sestavlja metodično enako in v enaki obliki kot ustrezni obračunski izkaz poslovnega izida.

D. Datuma sprejetja in začetka uporabe

25.38. T a standard je sprejel strokovni svet Slovenskega inštituta za revizijo na svoji seji 17. novembra 2005. K njemu sta dala soglasje minister za finance in minister za gospodarstvo. Podjetja, ki imajo poslovno leto enako koledarskemu, ga začnejo uporabljati s 1. januarjem 2006, preostala podjetja pa s prvim poslovnim letom, ki se začne po tem datumu.

Podjetja z dnem začetka uporabe tega standarda prenehajo uporabljati SRS  25 - Oblike izkaza poslovnega izida za zunanje poslovno poročanje (2002).

dr. Ivan Turk l.r.

Predsednik

strokovnega sveta

Slovenskega inštituta za revizijo

Št. 11/06

Ljubljana, dne 17. novembra 2005